Inde : Fiscalité et Comptabilité

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères

Une entreprise résidente est imposée sur son revenu mondial. Une société non-résidente n'est imposée que sur ses revenus d'origine indienne.
Les sociétés non-résidentes et les succursales de sociétés étrangères sont imposées à un taux de 40% et de 3%, majorés d'une surtaxe en fonction de la valeur du chiffre d'affaires (consultez la section sur les taux de revenu des sociétés pour plus de détails).

Un prélèvement d'égalisation de 6 % sur le montant de la contrepartie dépassant 100 000 INR pour des services spécifiés reçus par un non-résident sans établissement permanent en Inde doit être retenu par un payeur résident ou un payeur non-résident avec un établissement stable en Inde.

La taxation des plus-values

Le traitement fiscal varie sur le long terme (les actifs détenus pendant plus de trois ans, les actions cotées et certains titres pendant plus d'un an, les actions non cotées et biens immobiliers plus de deux ans) et les plus-values à court terme. Les plus-values à long terme sur les actions cotées et les titres sont imposés à un taux de 10% (sans ajustement à l'inflation) ou exonérées pour la première tranche de 100 000 INR si soumis à la taxe sur les transactions de valeurs mobilières (STT). Les plus-values à long terme découlant de la cession par un non-résident d'actions non cotées sont également imposées à un taux de 10% (sans ajustement à l'inflation ou au taux de change actuel). Les plus-values à long terme sur d'autres actifs sont imposées à 20% avec un ajustement à l'inflation (plus la surtaxe et la taxe de santé et d'éducation). Les plus-values à court terme sont imposées au taux normal d'imposition ou à 15% si elles sont soumises à la STT (une surtaxe et taxe de contribution à l'éducation s'appliquent également à ces plus-values).

Les déductions et les crédits d'impôt

En règle générale, les frais sont déductibles s’ils sont engagés entièrement et exclusivement à des fins commerciales ou professionnelles, sans la nature d’une dépense personnelle, ni en tant que dépense en capital.
Les déductions admissibles comprennent les salaires et les traitements, les primes et les commissions, le loyer, les réparations, les assurances, les redevances, certaines taxes (taxes de vente, municipales, routières, immobilières, de douane), les intérêts, les loyers, les amortissements, les dépenses de recherche, etc. Un cinquième des dépenses de démarrage est autorisé à titre de déduction annuelle, sur une période de cinq ans. Les créances irrécouvrables peuvent être admises en déduction fiscale si elles ont été radiées en tant que créances irrécouvrables.
Toute contribution de bienfaisance faite par une entreprise à un organisme de bienfaisance est autorisée en tant que dépense déductible des impôts, sous certaines conditions. La déductibilité fiscale varie de 50% à 100% de la contribution caritative, selon la nature de la charité. Aucune déduction n'est autorisée pour les contributions en espèces supérieures à 2 000 INR. Si une entreprise a opté pour le taux d'imposition réduit de 22% dans le cadre du nouveau régime fiscal, elle ne sera pas autorisée à demander des déductions pour contributions caritatives à partir de l'exercice 2020-21.
Les pertes peuvent être reportées et déduites des revenus de l'année suivante (pertes d'exploitation et en capital sur 8 ans), les reports étant interdits.

Diverses mesures d'incitation sont prévues pour les sociétés exerçant des activités spécifiques en Inde, par exemple :

• Un congé fiscal de dix ans sur 100% de bénéfices pour le développement, l'exploitation ou l'entretien des infrastructures, l'énergie ou des installations des réseaux et de distribution ;
• Un congé fiscal de sept ans sur 100% de bénéfices pour la production d'huile minérale et de gaz naturel ;
• Un congé fiscal de dix ans sur 100% de bénéfices pour le développement d'une zone économique spéciale (ZES) ;
• Un congé fiscal de cinq ans sur 100% de bénéfices pour l'exploitation et l'entretien des hôpitaux dans les zones rurales ;
• Un congé fiscal de 5 ans sur 100% des bénéfices plus un congé fiscal de 5 ans sur 50% des bénéfices à l'exportation d'une nouvelle entreprise, remplissant les conditions prescrites et installée dans une ZES (disponible si les activités commencent avant le 30 juin 2020)
• Une déduction allant jusqu'à 150% (réduite à 100% à compter de l'année fiscale 2020-21) des contributions financières au bénéfice des institutions scientifiques (limitées à certaines industries) ;
• Un taux d'imposition concessionnel de 10% (plus surtaxe et taxe) sur le revenu sous forme de redevance au titre d'un brevet développé et enregistré en Inde par un résident de l'Inde (« régime de la Patent Box »).

Les autres taxes sur les sociétés

Les sociétés indiennes qui distribuent ou déclarent des dividendes sont tenues de payer le DDT (impôt sur la distribution des dividendes) à 15%. Ce taux doit être majoré; par conséquent, le taux effectif de DDT est de 20,36%. Cependant, la loi de finances 2020 a aboli le DDT avec effet au 1er avril 2020, les dividendes distribués après cette date seront donc imposables entre les mains des actionnaires (20% pour les dividendes versés à des non-résidents; aux taux d'imposition normaux applicables au actionnaires pour les dividendes versés aux résidents).

Une taxe sur les transactions sur titres est applicable aux transactions impliquant l'achat / la vente d'actions de participation, de produits dérivés, de parts de fonds axés sur les actions par l'intermédiaire d'une bourse reconnue ou l'achat / vente d'une part d'un fonds axé sur les actions à un fonds commun de placement. Les taux varient de 0,01% à 0,125%, selon le type de titres.

Une taxe foncière est prélevée par l'autorité de tutelle de la juridiction dans laquelle la propriété est située, avec des taux variant d'une ville à l'autre. Les droits de timbre s'appliquent à toutes les transactions immobilières légales, avec des taux différents fixés par chaque État.

Les cotisations sociales payées par l’employeur s’élèvent à 12% du salaire des employés (8,33% sont alloués à la Caisse de retraite des employés, plafonnée à 15 000 INR / mois pour les employés indiens). Un taux d'imposition réduit peut s'appliquer aux particuliers et aux contribuables indivis indivis (HUF).

À partir du 1er avril 2020, un prélèvement de péréquation de 2 % s'applique sur la contrepartie des fournitures et services de commerce électronique effectués ou fournis par un opérateur de commerce électronique sans ES en Inde, et dont les ventes, le chiffre d'affaires ou les recettes brutes provenant du commerce électronique les fournitures et services commerciaux sont d'au moins 20 millions INR au cours de l'année d'imposition. La vente de biens ou la prestation de services par un opérateur de commerce électronique à un participant au commerce électronique est soumise à une retenue à la source de 1 %.
Un prélèvement de péréquation de 6 % sur le montant de la contrepartie supérieure à 100 000 INR s'applique en ce qui concerne les services spécifiés (par exemple, la publicité en ligne, la fourniture d'espace publicitaire numérique et d'autres installations ou services connexes) reçus par un non-résident sans établissement stable dans Inde. Le prélèvement doit être retenu par un payeur résident ou un payeur non résident ayant un établissement stable dans le pays.

Les autres ressources utiles

Service de l'Impôt sur le Revenu

Consultez le site Doing Business, pour connaître le montant des impôts et des cotisations obligatoires.

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

Source : The World Bank - Doing Business, Dernières données disponibles.

Le système comptable

Les normes comptables

Les normes comptables publiées par l'Institut indien des experts-comptables agréés (ICAI), qui sont en grande partie basées et convergées avec les normes IFRS, s'appliquent. Les états financiers doivent être préparés annuellement, conformément aux normes comptables prescrites par la Loi sur les compagnies. Il existe des différences entre ces normes comptables et les normes IFRS.
L'Inde s'est engagée à faire converger ses normes comptables avec les normes IFRS (sous réserve de quelques exclusions); ces normes sont appelées les normes comptables indiennes ou Ind AS. Pour les exercices comptables ouverts à compter du 1er avril 2016, ces normes sont obligatoires pour les sociétés cotées et non cotées qui atteignent certains seuils de valeur nette.

Les organismes comptables

Institut indien des experts-comptables agréés

Les lois comptables

- Législation sur l'impôt sur le revenu ;
- Législation sur les sociétés indiennes ;
- Règlementations de la Banque de Réserve d'Inde (RBI), Commission indienne des valeurs mobilières (SEBI).

L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS)

À l'origine, l'Inde avait l'intention de converger vers les normes IFRS dans le cadre d'une approche échelonnée à compter de 2011, mais la transition vers les normes Ind AS a été reportée. En janvier 2015, le ministère indien des Affaires corporatives (MCA) a publié une feuille de route révisée qui reflète, en substance, que les entreprises avec une valeur nette de 500 crore INR ou plus doivent obligatoirement suivre les normes comptables indiennes (Ind AS), qui sont en grande partie convergées avec les normes internationales d'information financière (IFRS), à partir du 1er avril 2016. Les entreprises ayant une valeur nette inférieure à 500 crore INR mais sont répertoriées, ou en cours d'inscription, et les entreprises avec une valeur nette de 250 crore INR ou plus doivent suivre les nouvelles normes à partir du 1er avril 2017. Pour les sociétés de financement bancaire, non bancaire et d'assurance, qui ont été exemptées de la feuille de route générale, une nouvelle version a été établie en janvier 2016 avec l'adoption progressive des normes Ind AS à partir du 1er avril 2018.

Les pratiques comptables

L'année fiscale

L'année fiscale commence le 1er avril et se termine le 31 mars de l'année suivante.

La structure des comptes

«Bilan» et «Compte de résultat».
Les sociétés sont tenues de préparer leurs états financiers chaque année, conformément aux dispositions de la Loi sur les compagnies, et de les faire vérifier par un comptable agréé en exercice ou une entreprise de comptables agréés inscrits auprès de l'ICAI. Les états financiers vérifiés doivent être approuvés par les membres lors d'une assemblée générale annuelle. Toutes les sociétés sont tenues de déposer leurs états financiers vérifiés auprès du registre du commerce et des sociétés après leur approbation par les membres.

Les obligations de publication

Le bilan et le compte de résultat doivent être publiés pour chaque année fiscale.

La profession comptable

Les corps de métiers

Pour devenir expert comptable, il faut devenir membre de l'Institut indien des experts-comptables agréés (ICAI) en passant un examen à 3 niveaux conduit par l'ICAI. Le comptable qualifié est alors nommé "expert-comptable" (CA).

Les organismes professionnels

ICAI, Institut indien des experts-comptables agréés

L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants)

Oui

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables

Membre de la Confédération des comptables d'Asie et du Pacifique (CAPA)

Les organismes d'audit

Les entreprises doivent faire appel à un commissaire aux comptes agréé pour mener un audit annuel de leurs états financiers. Pour plus d'informations, vous pouvez consulter l'Institut des commissaires aux comptes internes d'Inde et L'institut indien des experts-comptables agréés (ICAI). 

Les déductions et les crédits d'impôt

Des déductions sont autorisées pour les cotisations à l'assurance-vie, aux caisses de prévoyance reconnues, aux certificats d'épargne nationaux, au plan d'épargne national, aux revenus de certains fonds communs de placement et dividendes, à certaines dépenses d'éducation, à la prime d'assurance-vie sur la vie de soi, du conjoint ou de tout enfant (jusqu'à à 150 000 INR), les primes d'assurance maladie, y compris celles payées pour les parents à charge. En cas de retrait partiel du régime national de pension par les salariés, 25% de leur propre cotisation sont exonérés d'impôt l'année du retrait.

Les particuliers peuvent prétendre à une déduction des intérêts payés sur un emprunt contracté dans le cadre de leurs études supérieures ou de leur proche.

En cas de don d'un certain montant à des fonds spécifiquement approuvés, à des institutions caritatives, etc., un particulier peut demander une déduction de 50 % à 100 % du montant donné, sous réserve de certaines restrictions légales. Déduction pour fonds, institutions caritatives dépassant 2 000 INR à autoriser uniquement lorsque le don n'est pas effectué en espèces. Suite à l'épidémie de COVID-19, le gouvernement a mis en place un "Fonds PM CARES" spécial, les dons faits au fonds étant déductibles à 100% sans aucun plafond.
Les dépenses liées aux revenus d'entreprise sont déductibles.

Suite à l'introduction du nouveau régime optionnel d'imposition des personnes physiques, les personnes physiques qui optent pour ce régime renoncent à certaines déductions ou exonérations, notamment: l'allocation de loyer; indemnité de voyage de congé; allocation en vertu de l'article 10 (14) de la Loi de l'impôt sur le revenu (à quelques exceptions près); déduction forfaitaire de 50 000 INR et déduction pour taxe professionnelle; l'exemption de la nourriture et des boissons gratuites par le biais de bons fournis par l'employeur; déduction du paiement des intérêts sur les prêts au logement pour les propriétés auto-occupées et restrictions à la compensation des pertes des propriétés louées; indemnité de déménagement; allocation d'aide; allocation d'éducation des enfants; toutes les déductions du chapitre VIA de la loi relative à l’impôt sur le revenu disponibles pour les dépenses au titre de la contribution des employés à la caisse de prévoyance, de la prime d’assurance, des dons, de la prime médicale, etc., à l’exception de la contribution de l’employeur au régime de pension notifié, tel que le régime national de pension (NPS). Pour obtenir plus d'informations, cliquez ici.

Les régimes spéciaux concernant les expatriés

Pas d'exemptions ou de déductions spéciales, car la rémunération des expatriés étrangers travaillant en Inde est réputée être perçue comme un salaire sur le territoire indien. Cependant, les étrangers qui visitent l'Inde lors de voyages d'affaires à court terme peuvent demander une exonération en vertu de la législation fiscale nationale ou d'une convention fiscale pertinente.

Un travailleur étranger qui est citoyen d'un pays avec lequel l'Inde a signé un accord de sécurité sociale n'est pas tenu de cotiser au système de sécurité sociale s'il contribue à la sécurité sociale de son pays d'origine, en tant que citoyen ou résident , et bénéficie du statut de "travailleur détaché" pour la durée et selon les modalités précisées dans la convention y afférente.

Les revenus de dividendes à un non-résident reçus à compter du 1er avril 2020 seraient imposables entre les mains de l'actionnaire au taux de 20 %, à moins qu'un taux inférieur ne s'applique en raison d'une convention fiscale.

L'imposition sur la richesse

L'impôt sur la fortune a été supprimé le 1 avril 2015. Il n'y a pas de droits de succession. La taxe foncière varie selon l'État. En règle générale, les gains en capital résultant de la vente d'actifs immobilisés sont imposables au cours de l'année d'imposition au cours de laquelle ces actifs sont vendus ou transférés.

Toute somme d'argent s'élevant à 50 000 INR ou plus reçue au cours de l'année d'imposition concernée sans contrepartie de la part d'une personne n'étant pas un parent est soumise à l'impôt sur le revenu entre les mains du bénéficiaire.
Les employés (y compris les étrangers) travaillant dans un établissement en Inde employant 20 personnes ou plus sont tenus de contribuer à la caisse de prévoyance au taux fixe de 12% du salaire.