Emirats Arabes Unis : Fiscalité et Comptabilité

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères

En règle générale, l'imposition dans les Émirats arabes unis repose sur le concept de territorialité (et non sur le concept mondial). Les sociétés non résidentes qui exercent une activité commerciale ou industrielle dans un émirat par le biais d'un établissement permanent dans cet émirat sont officiellement imposables en vertu du décret fiscal de l'émirat concerné.

Les succursales de banques étrangères sont taxées à 20 % dans la plupart des Émirats.

La taxation des plus-values

Les plus-values sont imposées au taux de l'impôt sur les sociétés, mais les plus-values provenant de la vente d'une participation sont exonérées si l'exonération de la participation s'applique. Les gains ou les pertes résultant de transferts d'actifs ou de passifs entre membres d'un groupe, ou de fusions et de scissions, peuvent également être exonérés si certaines conditions sont remplies.
L'exonération des participations s'applique aux revenus provenant de participations d'au moins 5 %, à condition que des critères spécifiques soient remplis : (i) une période de détention d'au moins 12 mois, (ii) le respect d'un critère d'assujettissement à l'impôt à un taux minimum de 9 %, (iii) le droit de recevoir au moins 5 % des distributions de bénéfices et des produits de liquidation, et (iv) le respect d'un critère d'actifs garantissant que pas plus de 50 % des actifs de la participation ne sont constitués de participations non admissibles. En outre, le critère d'assujettissement à l'impôt est satisfait si la participation est considérée comme une société holding ou si les participations sous-jacentes remplissent les conditions, ou encore s'il s'agit de certaines entités au sens de la législation sur l'impôt des sociétés. Cette exonération couvre les dividendes, les distributions de bénéfices, les gains ou pertes sur la cession de la participation, les gains ou pertes de change et les pertes de valeur, à l'exception des pertes liées à la liquidation. Si la participation a été acquise par le biais d'un échange ou d'un transfert non admissible, l'exonération est suspendue pendant deux ans.

Les déductions et les crédits d'impôt

Les déductions sont déterminées sur la base des principes comptables et des décrets fiscaux des différents Émirats. Les dépenses qui ne sont pas de nature capitale et qui sont engagées entièrement et exclusivement aux fins de l'entreprise sont généralement déductibles.
Les entreprises peuvent déduire jusqu'à 50 % des dépenses engagées pour recevoir des clients, des actionnaires, des fournisseurs et d'autres partenaires commerciaux, y compris les frais de repas, d'hébergement, de transport, les droits d'entrée, les installations de divertissement et l'équipement, ainsi que toute autre dépense spécifiée par une décision du Cabinet.
La déduction des charges d'intérêt nettes est limitée à 30 % de l'EBITDA ajusté à l'impôt. Toutefois, cette exemption ne s'applique pas si les charges d'intérêt nettes pour la période fiscale concernée restent inférieures au seuil de 12 millions AED. Si le seuil est dépassé, le contribuable peut déduire le montant le plus élevé entre le seuil et 30 % de l'EBITDA.

Les dépenses non déductibles comprennent les amendes, les pénalités (à l'exception des indemnités pour rupture de contrat), les pots-de-vin ou les paiements illicites, les dons faits à des entités qui ne sont pas des entités d'intérêt public qualifiées, les dividendes/la distribution de bénéfices, la TVA récupérable, les taxes imposées en dehors des EAU et toute autre dépense spécifiée dans une décision du Cabinet.

Une entreprise est autorisée à compenser les pertes fiscales par le revenu imposable de périodes fiscales futures lors du calcul du revenu imposable pour cette période. Toutefois, au cours d'une période fiscale, le montant de la compensation ne peut excéder 75 % du revenu imposable pour cette période spécifique. Les pertes fiscales restantes peuvent être reportées indéfiniment sur les exercices fiscaux suivants.

Les autres taxes sur les sociétés

La plupart des Émirats imposent une taxe municipale sur les propriétés, souvent basée sur la valeur locative annuelle, généralement payée par les locataires. Dans certains cas, des taxes distinctes sont imposées aux locataires et aux propriétaires. Par exemple, à Dubaï, la taxe municipale sur les propriétés est actuellement de 2,5 % pour les propriétés commerciales (payées par les propriétaires) et de 5 % pour les propriétés résidentielles (payées par les locataires). En outre, un droit d'enregistrement, tel que le droit d'enregistrement foncier de 4 % à Dubaï, basé sur la juste valeur marchande de la propriété, peut être imposé sur les transferts de propriété. Ces droits peuvent également s'appliquer au transfert d'actions dans des entités détenant des biens immobiliers. La plupart des Émirats imposent une taxe municipale sur les propriétés, souvent basée sur la valeur locative annuelle, généralement payée par les locataires. Dans certains cas, des taxes distinctes sont imposées aux locataires et aux propriétaires. Par exemple, à Dubaï, la taxe municipale sur les propriétés est actuellement de 2,5 % pour les propriétés commerciales (payées par les propriétaires) et de 5 % pour les propriétés résidentielles (payées par les locataires). En outre, un droit d'enregistrement, tel que le droit d'enregistrement foncier de 4 % à Dubaï, basé sur la juste valeur marchande de la propriété, peut être imposé sur les transferts de propriété. Ces droits peuvent également s'appliquer au transfert d'actions dans des entités détenant des biens immobiliers. Chaque émirat administre ces taxes différemment.

Les Émirats arabes unis disposent d'un régime de sécurité sociale qui s'applique uniquement aux employés des Émirats arabes unis et des autres pays du CCG qui remplissent les conditions requises, à l'exception des ressortissants des autres pays du CCG. Pour les ressortissants des Émirats arabes unis (à l'exception d'Abu Dhabi), les cotisations s'élèvent à 20 % de la rémunération brute, dont 5 % sont payés par le salarié, 12,5 % par l'employeur et 2,5 % supplémentaires par le gouvernement. À Abu Dhabi, le taux est de 26 %, l'employeur contribuant à hauteur de 15 %, le gouvernement à hauteur de 6 % et l'employé à hauteur de 5 %. Les cotisations sont plafonnées entre 1 000 et 50 000 AED. Les employés des zones franches sont également soumis aux obligations de sécurité sociale. Les autres ressortissants du CCG suivent les règles de sécurité sociale de leur pays d'origine.

La plupart des Émirats ont des taxes hôtelières, qui sont prélevées sur la location des chambres d'hôtel, les services et les divertissements, et qui sont administrées différemment dans chaque Émirat. À Dubaï, les clients et les locataires d'appartements hôteliers paient une taxe en dirhams du tourisme allant de 7 à 20 AED par chambre et par nuit, en fonction de la classification par étoiles de l'hôtel. À Abu Dhabi, les hôtels prélèvent une taxe touristique de 6 % de la location de la chambre et une taxe de destination de 15 AED par nuit. Les hôtels de Dubaï appliquent également une taxe municipale de 7 % sur les ventes, tandis qu'Abu Dhabi impose une taxe municipale de 4 %. En outre, tous les Émirats prélèvent une taxe de service de 10 % sur le chiffre d'affaires des hôtels.

Les autres ressources utiles

Autorité Fiscale Fédérale des EAU

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

Source : The World Bank - Doing Business, Dernières données disponibles.

Le système comptable

Les normes comptables

Des bilans en conformité avec les normes IFRS sont requis pour toutes les entreprises côtées sur les bourses des EAU, et pour les banques.

Les lois comptables

Loi sur les sociétés commerciales de 2015

L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS)

Les entreprises doivent se conformer aux normes IAS/IFRS. Les PME ont l'option de choisir entre l'IFRS pour PME et les normes IFRS en version complète.

Les pratiques comptables

L'année fiscale

Du 1er janvier au 31 décembre.

La structure des comptes

Les sociétés doivent fournir au Ministère des Finances (pour les sociétés commerciales) ou au Ministère de l'Industrie (pour les sociétés industrielles), un rapport d'activité annuel audité. Cette obligation sert au renouvellement de la licence de la société.

Les obligations de publication

Les sociétés cotées en bourse doivent présenter leurs comptes à l'Autorité émirienne des marchés des obligations et commodités qui impose la publication trimestrielle des bilans et comptes de résultat et d'un compte de résultat annuel audité.

La profession comptable

Les corps de métiers

Beaucoup de comptables exerçant localement ne sont pas Emiriens mais plutôt originaires d'Asie du Sud (Inde, Pakistan).

L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants)

Non.

Les déductions et les crédits d'impôt

Les Émirats arabes unis ne prélèvent pas d'impôt sur les personnes, et les déductions fiscales ne sont donc pas applicables.

Les régimes spéciaux concernant les expatriés

Il n'existe pas de régime fiscal spécial pour les expatriés aux Émirats arabes unis.

Les salariés non ressortissants du CCG qui ont accompli au moins une année de service ont droit à une indemnité de fin de service calculée à raison de 21 jours par an de salaire de base pour les cinq premières années d'emploi, plus 30 jours par an de salaire de base pour chaque année supplémentaire de service (plafonnée à deux ans de rémunération).

L'imposition sur la richesse

Les plus-values ne sont pas soumises à l'impôt.

Les cotisations de sécurité sociale ne s'appliquent qu'aux ressortissants du CCG, les taux variant selon les émirats (5 % sont à la charge de l'employé à Dubaï et à Abu Dhabi).

À partir du 1er janvier 2023, le régime d'assurance chômage introduit par le décret-loi fédéral n° 13 de 2022 s'applique aux travailleurs émiratis et étrangers. Le régime est conçu pour fournir une assistance financière aux personnes éligibles des secteurs public et privé en cas de chômage. Les souscripteurs au régime sont classés en deux catégories en fonction de leur salaire mensuel de base. La première catégorie comprend les personnes qui gagnent 16 000 AED ou moins par mois, tandis que la seconde catégorie comprend les personnes dont le salaire de base est supérieur à 16 000 AED. Les abonnés de la première catégorie doivent payer une cotisation mensuelle de 5 AED, tandis que ceux de la seconde catégorie doivent payer une cotisation mensuelle de 10 AED.